Lausunto Verohallinnon luonnoksesta ohjeeksi Lahjoitusvähennys henkilöverotuksessa

Lausunto Verohallinnon luonnoksesta ohjeeksi Lahjoitusvähennys henkilöverotuksessa

Verohallinnolle

Dnro L2026-94

Lausuntopyyntönne: dnro VH/5246/00.01.00/2026, 14.10.2026
LAUSUNTO LUONNOKSESTA VEROHALLINNON OHJEEKSI: LAHJOITUSVÄHENNYS HENKILÖVEROTUKSESSA

Suomen Asianajajat kiittää mahdollisuudesta lausua Verohallinnon luonnoksesta ohjeeksi ”Lahjoitusvähennys henkilöverotuksessa” (dnro VH/5246/00.01.00/2026, luonnos 14.10.2026).

Yhtenä Suomen Asianajajien sääntömääräisenä tehtävänä on seurata oikeuskehitystä maassa ja lausuntoja antamalla sekä aloitteita tekemällä tarjota kokemuksensa yhteiskunnan käytettäväksi. Suomen Asianajajien oikeuspoliittisen työn lähtökohta on oikeusvaltion turvaaminen. Lausunnoissaan Suomen Asianajajat pyrkii painottamaan oikeusvaltioperiaatteen toteutumiseen, oikeusturvaan sekä oikeuden saavutettavuuteen, perus- ja ihmisoikeuksien sekä asianajajakunnan itsenäisyyden ja riippumattomuuden turvaamiseen liittyviä näkökulmia. Pyydettynä lausuntona Suomen Asianajajat esittää seuraavaa.

1 Yleistä ohjeluonnoksest

Ohjeluonnos koskee tuloverolain (1535/1992 ”TVL”) 127 g §:ään perustuvaa luonnollisen henkilön ja kuolinpesän lahjoitusvähennystä, jota koskevat lainmuutokset tulevat voimaan 1.1.2027 hallituksen esityksen HE 174/2026 vp mukaisesti. Ohjeluonnos korvaa aiemman ohjeen (nro A211/200/2015).

Ohjeluonnoksen sisältö vastaa pääosin hallituksen esityksessä HE 174/2026 vp esitettyä. Suomen Asianajajat pitää hyvänä, että ohjeluonnokseen on lisätty erillinen luku voimaantulosta ja siirtymäsäännöksistä sekä kahdeksan käytännön esimerkkiä vähennyksen laskennasta ja soveltamisesta. Ohjeen käytännön soveltamisen tueksi Suomen Asianajajat ehdottaa jäljempänä eräitä täydentäviä täsmennyksiä.

2 Täsmennysehdotukset

Luku 2.2.1. Tietojenvaihtoedellytyksen soveltaminen ETA:n ulkopuolisiin valtioihin

Ohjeluonnoksen mukaan yliopiston tai korkeakoulun on sijaittava Euroopan talousalueeseen kuuluvassa valtiossa tai sellaisessa Euroopan talousalueen ulkopuolisessa valtiossa, jonka kanssa Suomi on sopinut viranomaisten välisestä tietojenvaihdosta veroasioissa ja jonka kanssa tietojenvaihto myös tosiasiallisesti toteutuu.

Lahjoittajan on mahdollista selvittää, onko Suomen ja kyseisen valtion välillä sovittu tietojenvaihdosta veroasioissa. Tietojenvaihdon tosiasiallisen toteutumisen varmistamista puolestaan tukisi tätä koskeva käytännön ohjeistus.

Suomen Asianajajat ehdottaa, että ohjeeseen lisätään linkki Verohallinnon verkkosivulla olevaan luetteloon voimassa olevista verosopimuksista sekä ohjeistusta siitä, mistä lahjoittaja tai lahjoituksensaaja voi varmistaa tietojenvaihdon tosiasiallisen toteutumisen.

Ulkomaisen hakijan rahankeräyslupaedellytyksen osoittaminen

Ohjeluonnoksen mukaan ulkomaisen hakijan tulee hakemuksessa osoittaa, että se täyttää rahankeräyslaissa rahankeräysluvan myöntämiselle säädetyt edellytykset, ja Verohallinto voi tarvittaessa pyytää asiasta lausunnon Poliisihallitukselta.

Suomen Asianajajat ehdottaa, että ohjeeseen lisätään esimerkkejä selvityksistä, joilla ulkomainen hakija voisi osoittaa rahankeräysluvan myöntämisedellytysten täyttymisen. Näitä voisivat olla hakijan säännöt, rekisteriote sekä selvitys toiminnasta, varojen käyttötarkoituksesta ja käytön valvonnasta.

Rajoitetusti verovelvolliset lahjoittajat

Suomen Asianajajat ehdottaa, että ohjetta täydennetään rajoitetusti verovelvollisen lahjoittajan asemaa koskevalla osuudella. Lahjoitusvähennys on verosta tehtävä vähennys, joka ohjeluonnoksen mukaan tehdään ensisijaisesti valtion tuloverosta ja tarvittaessa toissijaisesti kunnallisverosta, sairausvakuutuksen sairaanhoitomaksusta ja kirkollisverosta. Rajoitetusti verovelvollisella voi myös olla verotusmenettelystä annetun lain mukaisessa järjestyksessä verotettavaa tuloa.

Suomen Asianajajien käsityksen mukaan rajoitetusti verovelvollisella, jolla on verotusmenettelystä annetun lain mukaisessa järjestyksessä verotettavaa tuloa, on muiden lahjoitusvähennyksen edellytysten täyttyessä sama oikeus lahjoitusvähennykseen kuin yleisesti verovelvollisella. Tämän käsityksen mukaan vähennysoikeutta arvioidaan lahjoitusvähennyksen yleisten edellytysten perusteella, eikä rajoitettu verovelvollisuus sellaisenaan ole vähennyksen myöntämisen este. Suomen Asianajajat ehdottaa, että tämä lähtökohta todetaan ohjeessa ja että ohjeessa täsmennetään, miten vähennys kohdistetaan rajoitetusti verovelvolliselle määrättäviin veroihin.

4 Yhteenveto

Suomen Asianajajat pitää ohjeluonnosta pääosin selkeänä ja hallituksen esityksen mukaisena. Suomen Asianajajat katsoo kuitenkin, että ohjetta olisi syytä täsmentää erityisesti kansainvälisten tilanteiden osalta.

Helsingissä 4. päivänä marraskuuta 2026

SUOMEN ASIANAJAJAT

Niko Jakobsson
Pääsihteeri

LAATI
Asianajaja Anton Lagerstedt, Helsinki

Suomen Asianajajien lausunnot valmistellaan oikeudellisissa asiantuntijaryhmissä, joiden toiminnassa on mukana noin 150 asianajajaa. Tämä lausunto on valmisteltu vero-oikeuden asiantuntijaryhmässä.